每年的十二月或者更早，但凡实行全面预算管理的供水企业都已开始编制明年的预算，而做得较早的企业已经开始向上报审了，甚至有些已经获得了批准。经历过年度预算编制的同行都深有体会，虽然供水企业的产品比较单一（通常只是自来水），生产经营模式还比较简单，但要把年度预算编制得比较可靠和准确，还是要耗费不少精力的，下面就谈谈关于供水企业年度预算编制的一些拙见。
①
年度计划要做在年度预算前面
按照全面预算管理的理念，企业愿景、战略、计划都是影响预算管理的重要前提和因素，这几方面应该考虑在预算的前面。而笔者认为，抛开企业愿景、战略这些高大上的东西，要想把企业年度预算做得准确可靠，把企业来年的主要工作设想、年度计划先确定下来，还是非常有必要的。
时间维度来看，愿景是企业一个由始至宗的长远目标，战略起码也是代表了五到十年的发展方向，这两项总体上属于长远的考虑，对企业预算确实存在深远的影响；而计划就是明年的主要想法与工作重点，与年度预算的时间维度完全吻合，与预算的关联性更强，所以作为前提条件还是很有必要的。
供水企业常见的年度计划主要有几类：
（1）生产经营计划，这是企业最主要的工作计划，通常涵盖了企业生产经营方面的各项工作任务、目标与落实措施，企业各项日常管理工作的要点、重点，以及各项工作任务的分解等等，是指导企业来年如何做好生产经营与日常管理工作的重要参考文件。
（2）年度投资计划，或者称为固定资产投资计划。主要包括了供水管网设施新建、改建工程，房屋建设或修缮工程，重大设备设施、车辆、办公设备等固定资产购入等投资项目的实施计划；
（3）人力资源计划，指企业来年的组织架构与部门设置、岗位设置、定编人员数量、招聘与培训计划、考核与激励制度、薪酬额度等各项人事管理工作的计划。
（4）专项工作计划，是指企业某些重大的临时性项目或工作，需要通过专项部署的方式来推进的工作任务，这类工作通常时效较短，协作要求高，但工作任务又十分重要。
现在可以想象一下，如果在编制企业年度预算之前，把以上几项计划都统统明确了，即便是仅仅提前明确上述几项计划的核心问题、基本想法或关键要素，那编制年度预算时是不是可以充分考虑到这些因素对明年企业投资、收入与成本支出所带来的各种影响，编制出来的年度预算是不是更为可靠与准确？
反之，如果是编制年度预算在前，年度计划确定在后，那来年会不会发生很多要做的事情根本就没有在预算中考虑；即便是年度预算与年度计划同时进行，一旦计划中存在涉及费用投入、成本支出甚至影响收入的重要决策和想法要实施，那是不是又要回过头来调整年度预算？
所以企业的各项年度计划，本质上就是年度预算编制重要参考依据，所以先有计划再有预算才是年度预算编制的正路。
②
注重预算指标之间的勾稽关系
勾稽关系是会计中的术语，原指账簿和会计报表中有关数字之间存在的，可据以相互查考、核对的关系。例如：在编制资产负债表时，固定资产净值要等于固定资产原值扣除累计折旧，这就叫做对应关系或叫勾稽关系。
而在预算编制时可以理解为预算指标之间的对应关系或关联关系。那供水企业预算指标常见的关联关系有哪些呢？分别看看以下的例子。
【例1】：如果分析预测明年的用水需求预期要比原来考虑的要好，所以要调增明年售水量预算，同时假定产销差率、水厂自用水率不变，那关联要同时调整的预算指标有哪些？首先我们会想到供水量也要增加，因为水厂要生产和供应更多的水才能销售更多的水呀，同时水厂取水量也会增加，因为要取更多的水才能生产更多的水呀。同样由于取水量增加，那水资源费也要增加，如果原水需要购买的，那原水购水费用也要增加。除此之外，水厂制水用到的净水剂、消毒剂用量会上升，而取水泵站、供水泵站的用电费用也会增加，如果有污泥处理的，其处理量也会同样上升。最后还有一个要考虑的，如果售水量增加影响了原来售水结构的话，那平均售水单价也会变动！以上这些都是售水量这个预算指标所对应的关联指标，其变动会带来关联指标的相应变动，具体变动关系可参见下表。
| 类别 | 预算指标 | 变动趋势 | 备注 |
|
假定 条件 |
售水量 | 增加 | |
| 产销差率 | 不变 | ||
| 水厂自用水率 | 不变 | ||
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关联 指标 变动 情况 |
供水量 | 增加 | |
| 取水量 | 增加 | ||
| 水资源费 | 增加 | ||
| 原水购水费 | 增加 | 视实际情况 | |
| 净水剂 | 增加 | ||
| 消毒剂 | 增加 | ||
| 取水用电费用 | 增加 | ||
| 供水用电费用 | 增加 | ||
| 污泥处理费用 | 增加 | 视实际情况 | |
| 平均售水单价 | 变动 | 视各类用水变动情况 |
【例2】：另一个涉及更多关联指标变动的例子。如果预测明年新增用户数量10000户，那相应变动的预算指标有哪些？你可能首先会想到用户数多了，安装工程收入自然会增加，同时工程安装成本（包括管材配件、水表、人工等）会增加，但最终工程利润也会增加。当然，如果给水工程已全部委托给其他施工单位的则不需要考虑工程安装的指标变化。如果增加的用户在明年年中就得以竣工并用上水，那就等于多了几千新增用水户，这样将会使明年的售水量增加，接着就会像例1那样，带来其他相关一系列指标的变动。
除此之外，如果需要按水表数量支付抄表报酬，那抄表成本也会增加，如果用水帐单是用短信向用户发送的，那还要考虑短信通信费也要增加，当然通过其他方式派送也需要增加成本（微信公众号推送除外），总之就是要考虑增加一个用户所需用到的各项费用支出 。
通过上面两个例子，已经可以让我们充分认识到某些预算指标之间是存在一定关联的，如果在编制预算时，仅仅考虑一个指标的变动，或者未能全面考虑关联指标的变动，这样的预算必然是靠不住的。
③
如何将数据预测准确
例如现在要做明年的售水量预测，该从何下手？
通常粗线条的预测会先拿到往年售水量的增长率或平均增长率，然后分析一下明年的经济形势以及预测重大供水项目进展情况，估算一个认为比较合理的增长率，最后基于今年的售水量再乘以（1+增长率），就得到了明年售水量的预算数。
以上的预测数据仅仅算是一种经验判断，如果要做到精算，在没有预算系统和计算模型的等软件辅助的情况下，用什么方法来实现呢？
首先要我们要明确售水量的一些基本属性和前置条件：
一是供水量充足才能保证售水充足，如果供应不足或局部供应不足，本身就是一个制约售水增长的问题。
二是抄回来的水量才是售水数据，所以要确保抄表工作基本真实可靠，否则如果抄表工作都不能保障的，那么历史售水量都可能存在水份，何况是预测明年的售水量。
三是供水量其实比售水量更为容易取得准确数据，因为供水量一般只对应一个或几个流量计，只要确保这些供水流量计准确就能保证历史供水量准确，所以产销差率相对真实而又稳定的，可以考虑预测供水量增长率作为辅助参考。
在明确上述几个问题后，再从以下几个方面下手：
【1】核算用户有用水率。其实就是在若干用户中有用水的水表占总用户水表数的比例，例如居民用水通常在70%左右。这个可以分别按用水类别或用水区域进行分别核算，同时应该核算出往年的历史数据进行对比，如果没有历史数据的也可以从营业系统中获取并核算出来。通过查看各类可以看得出现有用水户中的隐性增长或下降。
【2】制作一个预测新增用户的清单，包括供水范围内新增和供水范围扩大而带来的增长；然后预测其进度和用水量，用量较大的用户单独预测用水量，普通用户用经验值即可。总之得到一个明年每月新增用户所带来的新增用水量预测数。（新增用户有用水率参考上一点）
【3】调查和分析现有大用户用水量增减趋势。除了要调查大用户用水需求增长的因素，还要考虑负增长的可能，同上一点相反，可通过日常业务信息和调查得到一个大用户减产、关停或外迁的清单，总之就是一个负增长因素清单，然后再得到一个用水户水量减少的预测数据。大用户水量占比通常达到三分之二以上，所以这个很重要，需要单独拿出来做，基本步骤就是调查加分析。
【4】核算居民用水的户均用水量，能做到分区域核算更好，包括近年的历史数据。这个可以只核算有用水部分的，因为这样可剔除无用水户占比影响。通过这个数据及变化趋势，可以得出居民用水量的自然增长情况，如果户均水量上升，通常预示着当地居民生活水平在提高。结合阶梯水价人口申请数据，或政府统计的人口数据，也可以判断户均人口数是不是也在增长，否则一般都是生活水平的提高引起户均用水量增长。无论是生活水平在逐步提高，还是户均人口数变化，得到这个数据，对于明年居民用水需求的预测，显然是有意义的。
【5】考虑重大节假日的影响。重点在于明年春节假期的时间点在哪，因为国人都知道春节有时是在1月有时是在2月，而春节假期对于用水影响最大的是工业用水户，因为很多工厂都会在春节前后放假。虽然这个因素对全年售水预算影响不大，但对于1、2月份的影响就很大，如果需要精准数据，可以根据历史经验数据结合明年的时间点推算出来。
【6】考虑所在城市所处的发展阶段。如果一个城市当前主要是扩容为主，城郊都在修路卖地，那今后建筑、建设类的用水增长就比较快。
如果一个城市当前主要是提质为主，例如正在搞各项城市创建活动，那以后环卫、绿化用水增长就比较快。如果两项都有大动作，再加上人口也是净流入，那用水需求的增长是远远超过自然增长率（3%左右）。
【7】新改建项目的影响。如果近期或明年初有较大规模的供水管网新改建项目实施，将对个别供水区域带来水压水量的明显改善，则要考虑这部分水量增长。其核算方法可以通过该区域用户原有水量数据与供水正常区域用户水量数据进行对比得到一个预期增量数据。
【8】经济形势变化和重大政策的影响。这部分以主观分析判断为主，难以量化，但如果确实存在也要进行考虑，可以凭经验进行考量。
按照上述的方法得到相应的分析和数据结果，然后将各项数据结果进行合并，相信在大环境、主要条件不发生重大变化的前提下，是完全可以将售水量预测准确的。当然，上述提到的一些方法仅是抛砖引玉，相信大家还能想到更多科学实用的方法。
④
如何验证做出来的预算是否合理
当明年的预算通过各个部门共同努力做出来后，在企业里负责审核预算的部门或领导层，那将如何验证做出的预算是否合理呢？
下面还是以最常见供水量或售水量指标为例。
大家首先想到的是查看预算编制的各项依据，例如包括上面提到售水量预测一系列基础工作的原始文件和数据。这是一个很重要的步骤和方法，但前提是预算编制初始部门没有刻意隐瞒或故意提供有利于其预算成立的信息的前提下，否则你按照这个思路去看、去审，得出来的结果都是合理的。所以不仅仅是要拿到这些原始依据和数据文件，而且首先就要对这些依据的来源和数据采集的方法、全面性进行复核与问询，确保其过程是严谨科学的，方法是得当的，结果是具有全面性的。
很多时候还会经常出现另一种情况，就是年度的总指标是合理的，但分配到月度都不一定合理，如果审核时只关注了年度总数据的合理性，忽视了月度指标分配的合理性，最终预算在来年执行时依然会出现无法完成预算任务情况。
如何能够较快验证出是否存在这样的问题，下面讲几个常用方法。
【1】同比曲线叠加法
先看下表数据，因篇幅有限，仅以4个月为例
| 项目 | 1月 | 2月 | 3月 | 4月 |
| 去年实际 | 190 | 175 | 200 | 215 |
| 今年实际 | 214 | 200 | 220 | 239 |
| 明年预算 | 200 | 230 | 220 | 260 |
然后将以上数据做成折线图如下
通过上面折线图可以很明显看出，今年实际完成数（红线）处于去年实际完成数（蓝线）上方，意味着增长，且两者月度变化趋势是基本一致的，可以理解为走势有规律。而明年预算数（绿线）虽然趋势上也是增长，但整体折线图形与往年明显不同，除非有特定的依据可以支撑会发生这种情况，否则就可推断存在月度数据分配不合理的情况。
【2】变动幅度对比法
先看下表数据，因篇幅有限，同样以4个月为例
| 项目 | 1月 | 2月 | 3月 | 4月 | 合计 |
| 去年实际 | 300 | 290 | 310 | 331 | 1231 |
| 今年实际 | 320 | 310 | 332 | 354 | 1316 |
| 明年预算 | 360 | 306 | 340 | 382 | 1388 |
| 今年比去年 | 6.67% | 6.89% | 7.10% | 6.95% | 6.90% |
| 明年比今年 | 12.50% | -1.29% | 2.41% | 7.91% | 5.47% |
通过上表后面两行变动率的对比可以看出，今年比去年（1~4月）累计增长率为6.9%，而每个月的同比增长率在这个范围附近波动，变动相对均匀；而明年的预算累计增长率为5.47%，但每个月的同比增长率波动很大，最高去到12.5%，最低甚至出现负增长，如果没有足够依据，如何能证明整个阶段累计增长5%左右，但偏偏某一个月增长特别多（12.5%），而又有一个月出现负增长的奇怪现象?所以通过这个变动率比较之后，尽管总的变动率是合理的，但会很容易发现月度变动率极不合理，因为很可能出现了月度分配不合理的问题。
【3】周期合计对比法
这个方法的基本意思是将全年数据合并到某一周期（例如季度或半年度）进行，然后再计算每个周期数据所占全年数据的比例进行对比，看看同一周期的占比是否基本一致。
尽管每年供售水量都存在同比变动（一般为增长），但每年的供售水都是有高低峰期的，且高低峰期的规律是基本一致的，所以可以推断每个季度的供售水量所占全年的比例应该是基本一致的。例如以下两个表格的数据。
| 年度 | 一季度 | 二季度 | 三季度 | 四季度 |
| 去年实际 | 605 | 686 | 809 | 685 |
| 去年占比 | 21.7% | 24.6% | 29.0% | 24.6% |
| 今年实际 | 657 | 719 | 835 | 765 |
| 今年占比 | 22.1% | 24.2% | 28.1% | 25.7% |
| 明年预算 | 682 | 769 | 893 | 806 |
| 明年占比 | 21.6% | 24.4% | 28.4% | 25.6% |
上表显示每年一季度的占全年比重是在22%左右，而二季度则到了24%左右，三季度最高，占28%~29%，四季度又回落到25%左右。
再看看半年度这个周期的占比情况。
| 年度 | 上半年 | 上半年 | 全年 |
| 去年实际 | 1291 | 1494 | 2784 |
| 去年占比 | 46.4% | 53.6% | 100.0% |
| 今年实际 | 1376 | 1600 | 2976 |
| 今年占比 | 46.2% | 53.8% | 100.0% |
| 明年预算 | 1451 | 1699 | 3149 |
| 明年占比 | 46.1% | 53.9% | 100.0% |
从上表可知，每年上半年数据占比均在46%左右，下半年则接近54%。
因此，通过合并周期数据作对比方法，其实也很容易看得出月度预算是否分配得合理。
⑤
如何看待上下之间的预算博弈问题
一个企业的预算编制通常的做法是由生产经营部门作为预算编制的初始部门，然后再把各部门编制的预算归集到企业进行汇总与审核，最后定稿报送给上级主管单位进行审批。企业与部门之间本身就存在一个预算博弈问题，而企业与上级主管部门同样也会存在这个问题。所以，每年到了预算编制期，上下之间对预算指标的斗智斗勇、讨价还价，就成了预算编制过程中必不可少环节。
很明显，各个层级之间的预算博弈问题，也是造成预算不够真实可靠的重要因素之一。要将这个问题的影响降低，主要还是要从绩效考核制度上着手，通常年度预算的指标，大部分都是经济类指标，如果考核都是围绕这些指标开展的，常规的上级给下级压任务，下级通过超额完成预算指标来提升考核成绩甚至计取绩效奖励的做法，必然会加大层级之间预算博弈的内生动力，甚至会在企业内部形成“工作做得好，不如预算做得巧”的怪现象。
所以建立相对更为全面合理的考核机制才是解决之道，例如除了考核重要的经济指标，还要增加企业管理质量方面的指标，可持续发展、长远发展方面的指标，团队核心竞争力方面的指标，甚至把预算编制的精准度也作为考核指标之一等等。
结 语
预算管理是一种为数不多能把企业所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制系统方法，发挥得好更可成为综合贯彻企业经营战略的有效管理工具。把年度预算编制得准确且可靠，仅仅是预算管理的基础前提，后面更为关键的是如何让预算有效实施与执行，从而真正发挥其在内部控制的核心作用。
